Kdo musí tento formulář použít?
Správce zahraničního svěřenského fondu s americkým obdarovaným musí vyplnit roční formulář 3520-A, který se v podstatě podobá přiznání k dani z příjmů amerického svěřenského fondu. Pokud zahraniční svěřenský správce přiznání nevyplní, je povinností amerického obdarovaného toto přiznání sestavit a podat.
Pokud má zahraniční trust amerického beneficienta za života zakladatele nebo do jednoho roku po smrti zakladatele a jeho manžela/manželky, je nutné podat přiznání 3520-A jako výroční zprávu s cílem poskytnout (i) úplné a kompletní vyúčtování všech činností a operací trustu za zdaňovací období; (ii) jméno amerického zástupce trustu; a (iii) další informace předepsané Internal Revenue Service.
Úplný formulář 3520-A se podává na Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255, a je splatný 15. dne třetího měsíce po skončení daňového roku trustu nebo do 15. března u trustu s kalendářním rokem.
Pokud zahraniční svěřenský správce odmítne formulář podat nebo jej nepodá, povinnost zajistit podání zprávy má každá americká osoba, která je obdarovaným svěřenského fondu. Nepodání nebo neschopnost podat přiznání vystavuje vlastníka svěřenského majetku (obdarovaného) sankci ve výši 5 % hodnoty svěřenského majetku, který svěřenský fond vlastní. Od pokuty lze upustit z „rozumného důvodu“, ale zákon výslovně uvádí, že trestní nebo občanskoprávní postih zahraničního svěřenského správce není „rozumným důvodem“ pro nepodání požadovaných informací.
Formulář 3520-A se nevyžaduje u zahraničního trustu, který je plánem zaměstnaneckých požitků podle § 402 písm. b), § 404 písm. a) bodu 4 nebo § 404A daňového řádu. Nevyžaduje se ani pro kanadský registrovaný plán důchodového spoření nebo kanadský registrovaný fond důchodového spoření. Formulář je však vyžadován pro kanadský registrovaný vzdělávací spořicí plán, pro mexický fideicomiso (trust) a jakýkoli druh účelového fondu. Zahraniční nadace, která funguje jako trust, bude s největší pravděpodobností považována daňovým úřadem za zahraniční trust a tento formulář by měl být vyplněn pro každou takovou nadaci těmi, kteří se chtějí vyhnout potenciálním sankcím.
Jaké informace jsou vyžadovány?“
Pokud má zahraniční svěřenský fond za života zakladatele (pojištěnce) nebo v průběhu jednoho roku před úmrtím zakladatele a manžela/manželky zakladatele příjemce v USA, je nutné podat formulář 3520-A jako výroční zprávu, aby bylo možné poskytnout (i) úplné a kompletní vyúčtování všech činností a operací svěřenského fondu za zdaňovací období; (ii) jméno zakladatele v USA. USA; a (iii) další informace předepsané daňovým úřadem.
Formulář 3520-A je čtyřstránkový formulář, který vyžaduje zveřejnění příjmů a výdajů trustu a rozvahu k počátku a konci zdaňovacího období. Součástí formuláře je také „Prohlášení zahraničního vlastníka svěřenského fondu“ a „Prohlášení zahraničního příjemce svěřenského fondu“, které obsahují informace, které musí předložit zakladatel svěřenského fondu a jakýkoli americký příjemce svěřenského fondu.
Všimněte si, že výkaz zisku a ztráty a rozvaha musí být založeny na „reálných hodnotách“, nikoli na obecně uznávaných účetních zásadách (US GAAP). U aktiv, která nejsou uvedena na aukčním trhu, lze provést přiměřené odhady.
Kdy je splatný?
Formulář 3520-A je splatný 15. den třetího měsíce po skončení daňového roku trustu. V případě trustu s kalendářním rokem je splatnost 15. března. Trust však může požádat o prodloužení termínu předložením formuláře 7004 do data splatnosti. Pro trust s kalendářním rokem to znamená, že šestiměsíční prodloužení končí 15. září, a nikoli 15. října, kdy končí prodloužení formuláře 1040.
Kopie „Prohlášení zahraničního vlastníka svěřenského fondu“ a případná „Prohlášení zahraničních beneficientů svěřenského fondu“ musí být poskytnuty svěřenskému zakladateli (zakladatelům) a beneficientům svěřenského fondu do 15. března nebo do 15. dne třetího měsíce po skončení daňového roku svěřenského fondu nebo do prodlouženého data splatnosti formuláře 3520-A.
Formulář 3520-A je v podstatě výroční zpráva, která vyžaduje finanční informace o trustu, i když nedochází k žádným transakcím s americkými osobami.
Kde se podává?“
Formulář 3520-A se podává na adrese Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255.
Jak dlouho trvá jeho příprava?
Doba přípravy závisí především na rozsahu a složitosti finanční činnosti svěřenského fondu a na různorodosti vztahů mezi svěřenskými obdarovanými a beneficienty. Podle pokynů IRS je průměrná doba potřebná k přípravě formuláře přibližně 3,5 hodiny. Domníváme se, že tento údaj by byl přesný pouze v případě zahraničního trustu s poměrně malým počtem investic, které nebyly aktivně obchodovány. Tento údaj rovněž nezahrnuje čas potřebný k přípravě formuláře 5471 pro ovládanou zahraniční společnost, v níž je trust akcionářem, formuláře 8865 pro ovládanou zahraniční společnost, v níž je trust společníkem, nebo formuláře 8621 pro každou pasivní zahraniční investiční společnost (podílový fond nebo fond sdružující výnosy), v níž byl trust akcionářem.
Všechny soukromé subjekty, do kterých zahraniční trust investoval a které jsou založeny na účetních principech odlišných od amerických „všeobecně uznávaných účetních zásad“ (GAAP), budou muset být přepracovány tak, aby odpovídaly americkým standardům GAAP.
Pokud má trust rozsáhlé a aktivní investiční portfolio, bude vyplnění tohoto formuláře pravděpodobně trvat mnohem déle než 3,5 hodiny. Zahraniční správci investic a banky (které v USA fungují jako makléřská firma) málokdy poskytují dostatečně podrobné informace pro přípravu formuláře 3520-A. V mnoha případech musí daňový účetní dohledat nákladovou základnu do dřívějšího roku, kdy byla investice pořízena.
Příjmy z dividend je třeba analyzovat, aby se oddělily dividendy, na které se vztahuje 15% (nebo nižší) sazba na kvalifikované dividendy, a kapitálové zisky je třeba analyzovat, aby se zjistilo, zda se na ně vztahuje 15% (nebo nižší) sazba. Opční transakce a krátké prodeje je třeba analyzovat, aby se určilo, zda se s nimi musí zacházet jako s daňovými straddly nebo dokonce jako s notářsky ověřenými hlavními smlouvami.
Dluhové závazky s odloženým úrokem je třeba upravit tak, aby odpovídaly rles pro diskont z původní emise. Zahraniční anuity s pevným termínem a pevným výnosem podléhají zdanění na základě každoročního nárůstu peněžní hodnoty.
Pokud jsou investice realizovány v cizích měnách, musí být nákupní transakce a prodejní stransakce přepočteny na americké dolary v okamžiku příslušné transakce. Mnozí správci zahraničních investic nebo banky vypočítávají zisky a ztráty v příslušné cizí měně a následně ke konci roku přepočítávají čistý zisk nebo čistou ztrátu na americké dolary. Pokud zahraniční správci peněz investují do zahraničních podílových fondů, které jsou drženy déle než rok, mohou být zisky nebo výnosy fondu předmětem některých časově velmi náročných zpětných výpočtů kumulovaných výnosů.
Ve srovnání s časem, který si může vyžádat řešení těchto otázek daňového účetnictví, může být skutečný čas potřebný k přípravě formuláře 3520-A minimální.
Proč dodržovat předpisy ? (Sankce)
Americký vlastník (obdarovaný) jakéhokoli svěřenského majetku podléhá sankci ve výši 5 % hrubé hodnoty části svěřenského majetku, která je považována za vlastněnou americkým obdarovaným, pokud zahraniční svěřenský fond nepodá včas formulář 3520-A nebo neposkytne požadované informace. Od pokut může IRS upustit na základě prokázání přiměřeného důvodu pro nepodání tohoto formuláře, ale podle IRS „skutečnost, že by cizí země uložila pokuty za sdělení požadovaných informací, není přiměřeným důvodem“.
Vzhledem k tomu, že zahraniční svěřenský fond je svěřenským fondem obdarovaného, někteří odborníci se domnívají, že je nutné podat formulář 1041, aby bylo možné sdělit, že příslušné informace jsou uváděny v daňovém přiznání obdarovaného. Stávající formulář 1041 výslovně uvádí, že by měl být podán v případě grantor trustu podle § 671 až 678 zákoníku. O oddílu 679 se nezmiňuje. Časová náročnost vyplnění přední strany formuláře 1041 je však minimální a jeho vyplnění může pomoci vyhnout se budoucím problémům s finančním úřadem.
Americký obdarovaný zahraničního trustu bude muset odpovědět „Ano“ na otázky v tiskopisu 1040, příloha B, část III týkající se zahraničních finančních účtů a zahraničních trustů. Obdarovaný bude rovněž povinen (ve většině případů) podat do 30. června každého roku formulář TD F 90-22.1 ministerstva financí.
Kopie daňových formulářů a pokynů IRS jsou k dispozici na jejich internetových stránkách na adrese
https://apps.irs.gov/app/picklist/list/formsPublications.html
.