¿Quién debe utilizar este formulario?
El fideicomisario de un fideicomiso extranjero con un otorgante estadounidense debe completar un Formulario 3520-A anual, que es sustancialmente como la declaración de impuestos sobre la renta de un fideicomiso estadounidense. Si el fideicomisario extranjero no completa la declaración, es el deber del otorgante estadounidense preparar y presentar la declaración.
Si el fideicomiso extranjero tiene un beneficiario estadounidense durante la vida del fideicomitente o en el plazo de un año tras el fallecimiento del fideicomitente y del cónyuge del fideicomitente, es necesario presentar un 3520-A como informe anual para proporcionar (i) una contabilidad completa de todas las actividades y operaciones del fideicomiso para el año fiscal; (ii) el nombre del agente estadounidense del fideicomiso; y (iii) otra información según lo prescrito por el Servicio de Impuestos Internos.
El formulario 3520-A completo debe presentarse en el Centro del Servicio de Impuestos Internos, Filadelfia, PA 19255, y debe presentarse el día 15 del tercer mes después de la finalización del año fiscal del fideicomiso o antes del 15 de marzo para un fideicomiso con un año calendario.
Si el fideicomisario extranjero se niega a presentar el formulario o no lo hace, la obligación recae en cualquier persona estadounidense que sea otorgante del fideicomiso para garantizar que se presente el informe. El incumplimiento o la imposibilidad de presentar la declaración someterá al propietario de los activos del fideicomiso (el otorgante) a una sanción del 5% del valor de los activos del fideicomiso en propiedad. La sanción puede ser eximida por «causa razonable», pero la ley establece explícitamente que las sanciones penales o civiles sobre el fiduciario extranjero no es una «causa razonable» para no presentar la información requerida.
El formulario 3520-A no es necesario para un fideicomiso extranjero que sea un plan de beneficios para empleados según las secciones 402(b), 404(a)(4) o 404A del código fiscal. Tampoco es necesario para un plan de ahorro para la jubilación registrado en Canadá ni para un fondo de ingresos para la jubilación registrado en Canadá. Sin embargo, se requiere el formulario para un Plan Registrado de Ahorro para la Educación de Canadá, para un fideicomiso mexicano y para cualquier tipo de fideicomiso con fines. Una fundación extranjera que funciona como un fideicomiso probablemente será tratada como un fideicomiso extranjero por el IRS y este formulario debe ser presentado para cualquier fundación de este tipo por aquellos que deseen evitar sanciones potencialmente punitivas.
¿Qué información se requiere?
Si el fideicomiso extranjero tiene un beneficiario estadounidense durante la vida del fideicomitente (asegurado) o en el plazo de un año antes del fallecimiento del fideicomitente y del cónyuge del fideicomitente, se requiere la presentación de un 3520-A como informe anual para proporcionar (i) una contabilidad completa de todas las actividades y operaciones del fideicomiso para el año fiscal; (ii) el nombre del agente estadounidense para el fideicomiso; y (iii) el nombre del fideicomiso. UU para el fideicomiso; y (iii) otra información según lo prescrito por el Servicio de Impuestos Internos.
El formulario 3520-A es un formulario de cuatro páginas que requiere la divulgación de los ingresos y gastos del fideicomiso y un balance al principio y al final del año fiscal. El formulario también incluye una «Declaración del Propietario del Fideicomiso del Concedente Extranjero» y una «Declaración del Beneficiario del Fideicomiso del Concedente Extranjero» que proporciona la información que debe presentar el otorgante del fideicomiso y cualquier beneficiario del fideicomiso estadounidense.
Tenga en cuenta que la cuenta de resultados y el balance deben basarse en «valores razonables» y no en los principios de contabilidad generalmente aceptados (U.S. GAAP). Se pueden hacer estimaciones razonables para los activos que no cotizan en un mercado de subastas.
¿Cuándo se debe presentar?
El formulario 3520-A se debe presentar el día 15 del tercer mes después del final del año fiscal del fideicomiso. Para un fideicomiso con un año calendario, la fecha de vencimiento es el 15 de marzo. Sin embargo, el fideicomiso puede solicitar una prórroga presentando el formulario 7004 antes de la fecha de vencimiento. Para un fideicomiso con año natural, esto significa que la prórroga de seis meses vence el 15 de septiembre y no el 15 de octubre, cuando vence la prórroga del Formulario 1040.
Las copias de la «Declaración del Propietario del Fideicomiso del Concedente Extranjero» y cualquier «Declaración del Beneficiario del Fideicomiso del Concedente Extranjero» deben proporcionarse al (a los) otorgante(s) del fideicomiso y a los beneficiarios del fideicomiso antes del 15 de marzo o del 15 del tercer mes después del final del año fiscal del fideicomiso o antes de la fecha de vencimiento extendida para el Formulario 3520-A.
Básicamente, el Formulario 3520-A es un informe anual que requiere información financiera sobre el fideicomiso, incluso si no hay transacciones con ninguna persona estadounidense.
¿Dónde se debe presentar?
El Formulario 3520-A se debe presentar en el Centro del Servicio de Impuestos Internos, Filadelfia, PA 19255.
¿Cuánto tiempo se tarda en preparar?
El tiempo de preparación depende principalmente del alcance y la complejidad de la actividad financiera del fideicomiso y de la variedad de relaciones del fideicomitente y de los beneficiarios del fideicomiso. Según las instrucciones del IRS, el tiempo medio necesario para preparar el formulario es de unas 3,5 horas. Creemos que esto sería exacto sólo en el caso de un fideicomiso extranjero con un número bastante pequeño de inversiones que no se negociaran activamente. Esto tampoco incluye el tiempo necesario para preparar un formulario 5471 para una sociedad extranjera controlada en la que el fideicomiso es un accionista, un formulario 8865 para una sociedad extranjera controlada en la que el fideicomiso es un socio o un formulario 8621 para cada sociedad de inversión extranjera pasiva (fondo mutuo o fondo de ingresos agrupados) en el que el fideicomiso era un accionista.
Cualquier entidad privada en la que el fideicomiso extranjero haya invertido y que esté basada en principios contables que difieran de los «Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados» (GAAP) de Estados Unidos tendrá que ser reexpresada para ajustarse a las normas GAAP de Estados Unidos.
Si el fideicomiso tiene una cartera de inversiones extensa y activa, es probable que se necesite mucho más de 3,5 horas para completar este formulario. Los gestores de inversiones y los bancos extranjeros (que funcionan como una empresa de corretaje en EE.UU.) rara vez proporcionan información lo suficientemente detallada como para preparar el formulario 3520-A.En muchos casos, el contable fiscal tiene que rastrear la base de coste hasta un año anterior en el que se adquirió la inversión.
Los ingresos por dividendos necesitan ser analizados para separar los dividendos que califican para la tasa del 15% (o menor) sobre dividendos calificados y las ganancias de capital necesitan ser analizadas para determinar si califican para la tasa del 15% (o menor). Las transacciones de opciones y las ventas en corto necesitan ser analizadas para determinar si deben ser tratadas como straddles fiscales o incluso como contratos principales notables.
Las obligaciones de deuda con intereses diferidos necesitan ser ajustadas para cumplir con los rles de descuento de emisión original. Las rentas vitalicias extranjeras a plazo fijo y de rendimiento fijo están sujetas a tributación en función del incremento del valor efectivo cada año.
Cuando las inversiones se realizan en monedas extranjeras, las transacciones de compra y las de venta necesitan ser convertidas a dólares estadounidenses en el momento de la transacción respectiva. Muchos gestores de inversiones extranjeras o bancos computan las ganancias y pérdidas en la respectiva moneda extranjera y luego convierten la ganancia neta o la pérdida neta a dólares estadounidenses al final del año. Cuando los gestores de dinero extranjeros invierten en fondos de inversión extranjeros que se mantienen durante más de un año, las ganancias o los ingresos del fondo pueden estar sujetos a algunos cálculos de devolución de los ingresos acumulados que requieren mucho tiempo.
En comparación con el tiempo que puede requerirse para estas cuestiones de contabilidad fiscal, el tiempo real requerido para preparar el Formulario 3520-A puede ser mínimo.
¿Por qué cumplir? (Sanciones)
El propietario estadounidense (otorgante) de cualquier activo del fideicomiso está sujeto a una sanción del 5% del valor bruto de la parte de los activos del fideicomiso que se consideran propiedad del otorgante estadounidense si el fideicomiso extranjero no presenta un Formulario 3520-A a tiempo o no proporciona la información requerida. El IRS puede eximir de las sanciones si se demuestra una causa razonable para no presentar este formulario, pero, según el IRS, «El hecho de que un país extranjero imponga sanciones por revelar la información requerida no es una causa razonable.»
Debido a que un fideicomiso extranjero es un fideicomiso otorgante, algunos profesionales creen que es necesario presentar un formulario 1041 para revelar que la información aplicable está siendo reportada en la declaración de impuestos del otorgante del fideicomiso. El actual formulario 1041 establece específicamente que debe presentarse en el caso de un fideicomiso otorgante según las secciones 671 a 678 del código. No se menciona la sección 679. Sin embargo, la cantidad de tiempo necesaria para presentar la primera página del formulario 1041 es mínima y su presentación podría ayudar a evitar futuros problemas con el IRS.
El otorgante estadounidense del fideicomiso extranjero deberá responder «Sí» a las preguntas del Formulario 1040, Anexo B, Parte III, relativas a las cuentas financieras extranjeras y a los fideicomisos extranjeros. El otorgante también deberá (en la mayoría de los casos) presentar un formulario TD F 90-22.1 del Departamento del Tesoro antes del 30 de junio de cada año.
Las copias de los formularios de impuestos del IRS y las instrucciones están disponibles en su sitio web en
https://apps.irs.gov/app/picklist/list/formsPublications.html