Who Must Use This Form?
Az amerikai kedvezményezettekkel rendelkező külföldi grantor trust vagyonkezelőjének ki kell töltenie a 3520-A éves nyomtatványt, amely lényegében olyan, mint egy amerikai trust jövedelemadó-bevallása. Ha a külföldi trustee nem tölti ki a bevallást, akkor az amerikai grantor kötelessége a bevallás elkészítése és benyújtása.
Ha a külföldi trösztnek van amerikai kedvezményezettje az alapító életében vagy az alapító és az alapító házastársának halálát követő egy éven belül, a 3520-A nyomtatványt éves jelentésként kell benyújtani annak érdekében, hogy (i) az adóévre vonatkozó valamennyi tröszttevékenységről és műveletről teljes körű és teljes elszámolást nyújtson be; (ii) a tröszt amerikai képviselőjének nevét; és (iii) az Internal Revenue Service által előírt egyéb információkat.
A teljes 3520-A nyomtatványt az Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255 címre kell benyújtani, és a tröszt adóévének végét követő harmadik hónap 15. napjáig, illetve naptári éves trösztök esetében március 15-ig kell benyújtani.
Ha a külföldi vagyonkezelő megtagadja vagy elmulasztja a nyomtatvány benyújtását, a jelentés benyújtásának biztosítása bármelyik amerikai személyt terheli, aki a tröszt kedvezményezettje. A bevallás benyújtásának elmulasztása vagy elmulasztása esetén a trösztvagyon tulajdonosa (az adományozó) a tröszt tulajdonában lévő trösztvagyon értékének 5%-ának megfelelő bírsággal tartozik. A büntetéstől “ésszerű okból” el lehet tekinteni, de a törvény kifejezetten kimondja, hogy a külföldi vagyonkezelőre kiszabott büntetőjogi vagy polgári jogi szankciók nem minősülnek “ésszerű oknak” az előírt információk benyújtásának elmulasztására.
A 3520-A nyomtatványt nem kell kitölteni olyan külföldi trösztök esetében, amelyek a 402(b), 404(a)(4) vagy 404A adótörvénykönyv szakaszok szerinti munkavállalói juttatási programnak minősülnek. Nem szükséges kanadai nyilvántartásba vett nyugdíjtakarékossági terv vagy kanadai nyilvántartásba vett nyugdíjas jövedelemalap esetében sem. A nyomtatvány azonban szükséges egy kanadai nyilvántartásba vett oktatási megtakarítási terv, egy mexikói fideicomiso (tröszt) és bármilyen célú tröszt esetében. A trösztként működő külföldi alapítványt az IRS nagy valószínűséggel külföldi trösztként fogja kezelni, és ezt a formanyomtatványt minden ilyen alapítvány esetében be kell nyújtaniuk azoknak, akik el akarják kerülni a potenciálisan büntető szankciókat.
Milyen információkra van szükség?
Ha a külföldi trösztnek van amerikai kedvezményezettje az alapító (biztosított) életében vagy az alapító és az alapító házastársának halálát megelőző egy éven belül, a 3520-A nyomtatványt éves jelentésként kell benyújtani annak érdekében, hogy (i) az adóévben a tröszt összes tevékenységéről és műveletéről teljes körű és teljes körű elszámolás készüljön; (ii) az U. U.S. ügynökének nevét; és iii) az Internal Revenue Service által előírt egyéb információkat.
A 3520-A nyomtatvány egy négyoldalas nyomtatvány, amely a trust bevételeinek és kiadásainak közzétételét, valamint az adóév elejére és végére vonatkozó mérleget írja elő. A nyomtatvány tartalmaz továbbá egy “Foreign Grantor Trust Owner Statement” és egy “Foreign Grantor Trust Beneficiary Statement” elnevezésű nyilatkozatot is, amelyek a bizalmi vagyonkezelő és bármely amerikai bizalmi vagyonkezelő kedvezményezettje által benyújtandó információkat tartalmazzák.
Megjegyzendő, hogy az eredménykimutatásnak és a mérlegnek nem az általánosan elfogadott számviteli elveken (U.S. GAAP), hanem “valós értékeken” kell alapulnia. Az aukciós piacon nem jegyzett eszközök esetében ésszerű becsléseket lehet tenni.
Mikor esedékes?
A 3520-A nyomtatványt a tröszt adóévének végét követő harmadik hónap 15. napjáig kell benyújtani. Naptári évvel rendelkező trösztök esetében az esedékesség napja március 15-e. A tröszt azonban a 7004-es nyomtatványnak az esedékesség napjáig történő benyújtásával hosszabbítást kérhet. Egy naptári éves tröszt esetében ez azt jelenti, hogy a hat hónapos hosszabbítás szeptember 15-én jár le, nem pedig október 15-én, amikor a 1040-es nyomtatvány meghosszabbítása lejár.
A “Foreign Grantor Trust Owner Statement” és bármely “Foreign Grantor Trust Beneficiary Statements” másolatát március 15-ig vagy a tröszt adóévének végét követő harmadik hónap 15-ig vagy a 3520-A nyomtatvány meghosszabbított esedékességi időpontjáig kell eljuttatni a tröszt megbízó(k)nak és a tröszt kedvezményezettjeinek.
Alapvetően a 3520-A formanyomtatvány egy éves jelentés, amely pénzügyi információkat igényel a trösztről, még akkor is, ha nincsenek tranzakciók amerikai személyekkel.
Hová kell benyújtani?
A 3520-A nyomtatványt az Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255 címre kell benyújtani.
Mennyi időt vesz igénybe az elkészítése?
Az elkészítési idő elsősorban a tröszt pénzügyi tevékenységének mértékétől és összetettségétől, valamint a tröszt adományozói és kedvezményezetti viszonyok sokféleségétől függ. Az IRS utasításai szerint a nyomtatvány elkészítéséhez szükséges átlagos idő körülbelül 3,5 óra. Úgy véljük, hogy ez csak egy olyan külföldi tröszt esetében lenne pontos, amely meglehetősen kis számú, nem aktívan kereskedett befektetéssel rendelkezik. Ez nem tartalmazza az 5471-es nyomtatvány elkészítéséhez szükséges időt egy olyan ellenőrzött külföldi társaság esetében, amelyben a tröszt részvényes, a 8865-ös nyomtatványt egy olyan ellenőrzött külföldi partnerség esetében, amelyben a tröszt partner, vagy a 8621-es nyomtatványt minden olyan passzív külföldi befektetési társaság (befektetési alap vagy összevont jövedelemalap) esetében, amelyben a tröszt részvényes volt.
Minden olyan magántulajdonban lévő gazdálkodó egységet, amelybe a külföldi tröszt befektetett, és amely az amerikai “általánosan elfogadott számviteli elvektől” (GAAP) eltérő számviteli elveken alapul, át kell alakítani, hogy megfeleljen az amerikai GAAP szabványoknak.
Ha a tröszt kiterjedt és aktív befektetési portfólióval rendelkezik, akkor a nyomtatvány kitöltése valószínűleg sokkal több időt vesz igénybe, mint 3,5 óra. A külföldi befektetési menedzserek és bankok (amelyek az Egyesült Államokban brókercégként működnek) ritkán szolgáltatnak elég részletes információt a 3520-A nyomtatvány elkészítéséhez.Sok esetben az adószakértőnek egy korábbi évre kell visszavezetnie a költségalapot, amikor a befektetést megszerezték.
Az osztalékjövedelmeket elemezni kell, hogy elkülönítsék azokat az osztalékokat, amelyek a 15%-os (vagy alacsonyabb) minősített osztalékkamatlábra jogosultak, és a tőkenyereségeket is elemezni kell, hogy megállapítsák, jogosultak-e a 15%-os (vagy alacsonyabb) kulcsra. Az opciós ügyleteket és a short eladásokat elemezni kell annak megállapítása érdekében, hogy azokat adókülönbözetként vagy akár notációs főszerződésként kell-e kezelni.
A halasztott kamatozású adósságkötelezettségeket ki kell igazítani, hogy megfeleljenek az eredeti kibocsátási diszkontra vonatkozó szabályoknak. A fix lejáratú és fix hozamú külföldi életjáradékok az évenkénti pénzértéknövekedés alapján adókötelesek.
Ha a befektetések külföldi pénznemben történnek, a vételi tranzakciókat és az eladási tranzakciókat az adott tranzakció időpontjában át kell számítani amerikai dollárra. Sok külföldi befektetéskezelő vagy bank a nyereséget és veszteséget az adott külföldi pénznemben számítja ki, majd a nettó nyereséget vagy veszteséget az év végén átszámítja amerikai dollárra. Amikor a külföldi pénzkezelők olyan külföldi befektetési alapokba fektetnek be, amelyeket egy évnél hosszabb ideig tartanak, az alap nyereségét vagy jövedelmét a felhalmozott jövedelem néhány igen időigényes visszavetítési számításnak vethetik alá.
Ahhoz az időhöz képest, amelyet ezek az adóelszámolási kérdések igényelhetnek, a 3520-A nyomtatvány elkészítéséhez szükséges tényleges idő minimális lehet.
Miért kell megfelelni ? (Bírságok)
A bizalmi vagyonkezelő vagyonkezelt eszközök amerikai tulajdonosát (grantor) a bizalmi vagyonkezelt eszközök azon része bruttó értékének 5%-ának megfelelő bírsággal sújtják, amelyet az amerikai bizalmi vagyonkezelő tulajdonaként kezelnek, ha a külföldi bizalmi vagyonkezelő nem nyújtja be időben a 3520-A nyomtatványt, vagy nem adja meg a kért információkat. A büntetés alóli felmentést az IRS akkor adhatja meg, ha a nyomtatvány benyújtásának elmulasztása ésszerű okkal igazolható, de az IRS szerint “az a tény, hogy egy külföldi ország büntetést szabna ki az előírt információk közlésére, nem minősül ésszerű oknak”.
Mivel a külföldi tröszt grantor trösztnek minősül, egyes gyakorlati szakemberek úgy vélik, hogy szükséges az 1041-es formanyomtatvány benyújtása annak közlése érdekében, hogy a vonatkozó információkat a tröszt grantorának adóbevallásában jelentik be. A jelenlegi 1041-es nyomtatvány kifejezetten kimondja, hogy azt a 671-678. kódszakaszok szerinti grantor trust esetében kell benyújtani. A 679. szakaszról nem tesz említést. A 1041-es nyomtatvány első oldalának benyújtásához szükséges idő azonban minimális, és a benyújtás segíthet elkerülni a jövőbeni problémákat az IRS-szel.
A külföldi tröszt amerikai kedvezményezettjének “Igen”-nel kell válaszolnia a 1040-es nyomtatvány B. táblázat III. részének külföldi pénzügyi számlákra és külföldi trösztökre vonatkozó kérdéseire. A kedvezményezettnek (a legtöbb esetben) minden év június 30-ig be kell nyújtania a Pénzügyminisztérium TD F 90-22.1 nyomtatványát.
Az IRS adónyomtatványainak és utasításainak másolatai elérhetők a honlapjukon a
címen.