Cine trebuie să utilizeze acest formular?
Administratorul fiduciar al unui grantor trust străin cu un beneficiar din SUA trebuie să completeze un formular anual 3520-A, care se aseamănă substanțial cu declarația de impozit pe venit a unui trust din SUA. În cazul în care fiduciarul străin nu va completa declarația, este de datoria concedentului din SUA să întocmească și să depună declarația.
În cazul în care trustul străin are un beneficiar american în timpul vieții constituitorului sau în termen de un an de la decesul constituitorului și al soțului/soției constituitorului, este necesară depunerea unui formular 3520-A ca raport anual pentru a furniza (i) o contabilitate completă și integrală a tuturor activităților și operațiunilor trustului pentru anul fiscal; (ii) numele agentului american al trustului; și (iii) alte informații prevăzute de Internal Revenue Service.
Un formular 3520-A complet trebuie depus la Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255, și trebuie depus în a 15-a zi a celei de-a treia luni de la sfârșitul anului fiscal al trustului sau până la 15 martie pentru un trust cu un an calendaristic.
În cazul în care fiduciarul străin refuză sau nu depune formularul, obligația revine oricărei persoane din SUA care este un concedent al trustului de a se asigura că raportul este depus. Neîndeplinirea sau incapacitatea de a depune declarația îl va supune pe proprietarul activelor trustului (concedentul) unei penalități de 5% din valoarea activelor trustului deținute de trust. Se poate renunța la această penalitate pentru „motive întemeiate”, dar legea prevede în mod explicit că sancțiunile penale sau civile aplicate administratorului fiduciar străin nu reprezintă un „motiv întemeiat” pentru neîndeplinirea obligației de depunere a informațiilor solicitate.
Formularul 3520-A nu este necesar pentru un trust străin care este un plan de beneficii pentru angajați în conformitate cu secțiunile 402(b), 404(a)(4) sau 404A din Codul fiscal. De asemenea, nu este necesar nici pentru un plan înregistrat canadian de economii pentru pensionare sau un fond înregistrat canadian de venituri pentru pensionare. Cu toate acestea, formularul este necesar pentru un Canadian Registered Education Savings Plan, pentru un fideicomiso (trust) mexican și pentru orice tip de trust de scop. O fundație străină care funcționează ca un trust va fi, cel mai probabil, tratată ca un trust străin de către IRS, iar acest formular ar trebui depus pentru orice astfel de fundație de către cei care doresc să evite sancțiuni potențial punitive.
Ce informații sunt necesare?
În cazul în care trustul străin are un beneficiar american în timpul vieții constituitorului (asiguratului) sau în termen de un an înainte de decesul constituitorului și al soțului/soției constituitorului, este necesar să se depună un formular 3520-A ca raport anual pentru a furniza (i) o contabilitate completă și integrală a tuturor activităților și operațiunilor trustului pentru anul fiscal; (ii) numele fondatorului din SUA. S. pentru trust; și (iii) alte informații prevăzute de Internal Revenue Service.
Formularul 3520-A este un formular de patru pagini care necesită prezentarea veniturilor și cheltuielilor trustului și un bilanț la începutul și la sfârșitul anului fiscal. Formularul include, de asemenea, o „Foreign Grantor Trust Owner Statement” și o „Foreign Grantor Trust Beneficiary Statement”, care furnizează informațiile care trebuie prezentate de către constituitorul trustului și de orice beneficiar al trustului din SUA.
Rețineți că declarația de venit și bilanțul trebuie să se bazeze mai degrabă pe „valori juste” decât pe principiile contabile general acceptate (GAAP din SUA). Se pot face estimări rezonabile pentru activele care nu sunt cotate pe o piață de licitație.
Când trebuie depus?
Formularul 3520-A trebuie depus în a 15-a zi a celei de-a treia luni de la sfârșitul anului fiscal al trustului. Pentru un trust cu un an calendaristic, data scadentă este 15 martie. Cu toate acestea, trustul poate solicita o prelungire prin depunerea formularului 7004 până la data scadentă. Pentru un trust cu an calendaristic, acest lucru înseamnă că prelungirea de șase luni se termină la 15 septembrie, și nu la 15 octombrie, când expiră prelungirea Formularului 1040.
Copii ale „Foreign Grantor Trust Owner Statement” și ale oricăror „Foreign Grantor Trust Beneficiary Statements” trebuie să fie furnizate către constituitorul (constituitorii) și beneficiarii trustului până la data de 15 martie sau până la data de 15 a celei de-a treia luni de la sfârșitul anului fiscal al trustului sau până la data de scadență extinsă pentru formularul 3520-A.
Practic, Formularul 3520-A este un raport anual care necesită informații financiare despre trust, chiar dacă nu există tranzacții cu persoane din SUA.
Unde trebuie depus?
Formularul 3520-A trebuie depus la Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255.
Cât timp durează întocmirea?
Timpul de întocmire depinde în principal de amploarea și complexitatea activității financiare a trustului și de varietatea relațiilor de constituire a trustului și a relațiilor cu beneficiarii acestuia. Conform instrucțiunilor IRS, timpul mediu necesar pentru a pregăti formularul este de aproximativ 3,5 ore. Credem că acest lucru ar fi corect doar pentru un trust străin cu un număr destul de mic de investiții care nu au fost tranzacționate în mod activ. De asemenea, acest lucru nu include nici timpul necesar pentru a pregăti un formular 5471 pentru o societate străină controlată în care trustul este acționar, un formular 8865 pentru un parteneriat străin controlat în care trustul este partener sau un formular 8621 pentru fiecare societate de investiții străine pasive (fond mutual sau fond de venit comun) în care trustul a fost acționar.
Orice entități cu capital privat în care trustul străin a investit și care se bazează pe principii contabile care diferă de „Principiile contabile general acceptate” (GAAP) din SUA vor trebui să fie retratate pentru a se conforma standardelor GAAP din SUA.
În cazul în care trustul are un portofoliu de investiții extins și activ, este probabil să dureze mult mai mult de 3,5 ore pentru a completa acest formular. Managerii de investiții și băncile străine (care funcționează ca o firmă de brokeraj în SUA) furnizează rareori informații suficient de detaliate pentru a pregăti formularul 3520-A. În multe cazuri, contabilul fiscal trebuie să urmărească baza de cost până într-un an anterior, când a fost achiziționată investiția.
Veniturile din dividende trebuie analizate pentru a separa dividendele care se califică pentru rata de 15% (sau mai mică) pentru dividendele calificate și câștigurile de capital trebuie analizate pentru a determina dacă se califică pentru rata de 15% (sau mai mică). Tranzacțiile cu opțiuni și vânzările în lipsă trebuie să fie analizate pentru a determina dacă trebuie tratate ca straddles fiscale sau chiar ca contracte principale notabile.
Obligațiile de datorie cu dobândă amânată trebuie să fie ajustate pentru a se conforma cu rles pentru discountul de emisiune inițială. Anuitățile străine cu termen fix și cu randament fix sunt supuse impozitului pe baza creșterii valorii în numerar în fiecare an.
Atunci când investițiile sunt făcute în valută, tranzacțiile de cumpărare și tranzacțiile de vânzare trebuie convertite în dolari americani la momentul tranzacției respective. Mulți administratori de investiții străine sau bănci calculează câștigurile și pierderile în moneda străină respectivă și apoi convertesc câștigul net sau pierderea netă în dolari americani la sfârșitul anului. Atunci când administratorii de fonduri străine investesc în fonduri mutuale străine care sunt deținute mai mult de un an, câștigurile sau veniturile fondului pot fi supuse unor calcule de aruncare înapoi a veniturilor acumulate care necesită foarte mult timp.
În comparație cu timpul care poate fi necesar pentru aceste probleme de contabilitate fiscală, timpul efectiv necesar pentru a pregăti formularul 3520-A poate fi minim.
De ce să ne conformăm ? (Sancțiuni)
Proprietarul american (concedent) al oricărui activ al trustului este supus unei penalități de 5% din valoarea brută a părții din activele trustului care sunt tratate ca fiind deținute de către concedentul american dacă trustul străin nu depune la timp un formular 3520-A sau nu furnizează informațiile solicitate. IRS poate renunța la penalități în cazul în care se dovedește că există o cauză rezonabilă pentru nedepunerea acestui formular, dar, potrivit IRS, „Faptul că o țară străină ar impune penalități pentru dezvăluirea informațiilor solicitate nu reprezintă o cauză rezonabilă.”
Deoarece un trust străin este un grantor trust, unii practicieni consideră că este necesară depunerea unui formular 1041 pentru a dezvălui faptul că informațiile aplicabile sunt raportate în declarația de impozit a fondatorului trustului. Actualul formular 1041 prevede în mod specific că acesta trebuie depus în cazul unui grantor trust conform secțiunilor 671-678 din cod. Nu se face nicio mențiune cu privire la secțiunea 679. Cu toate acestea, timpul necesar pentru a depune prima pagină a formularului 1041 este minim, iar depunerea acestuia ar putea ajuta la evitarea unor probleme viitoare cu IRS.
Concedentul american al trustului străin va trebui să răspundă „Da” la întrebările din formularul 1040, anexa B, partea III privind conturile financiare străine și trusturile străine. De asemenea, concedentului i se va cere (în majoritatea cazurilor) să depună un formular TD F 90-22.1 al Departamentului Trezoreriei până la data de 30 iunie a fiecărui an.
Copii ale formularelor fiscale și ale instrucțiunilor IRS sunt disponibile pe site-ul lor web la adresa
https://apps.irs.gov/app/picklist/list/formsPublications.html
.