Who Must Use This Form?
Ulkomaisen grantor-trustin, jolla on yhdysvaltalainen edunsaaja, edunvalvojan on täytettävä vuosilomake 3520-A, joka muistuttaa olennaisilta osiltaan yhdysvaltalaisen trustin tuloveroilmoitusta. Jos ulkomainen edunvalvoja ei täytä ilmoitusta, yhdysvaltalaisen valtuuttajan velvollisuutena on laatia ja jättää ilmoitus.
Jos ulkomaisella trustilla on yhdysvaltalainen edunsaaja settlorin elinaikana tai vuoden kuluessa settlorin ja settlorin puolison kuolemasta, 3520-A-lomake on jätettävä vuosi-ilmoituksena, jotta voidaan antaa (i) täysi ja täydellinen kirjanpito kaikesta trustin toiminnasta ja operaatioista verovuodelta; (ii) trustin yhdysvaltalaisen asiamiehen nimi; ja (iii) muut Internal Revenue Servicen määräämät tiedot.
Täydellinen lomake 3520-A on jätettävä Internal Revenue Service Centeriin, Philadelphia, PA 19255, ja se on jätettävä viimeistään trustin verovuoden päättymistä seuraavan kolmannen kuukauden 15. päivänä tai maaliskuun 15. päivään mennessä, jos kyseessä on kalenterivuotta noudattava trust.
Jos ulkomainen edunvalvoja kieltäytyy toimittamasta lomaketta tai jättää sen toimittamatta, jokaisen yhdysvaltalaisen henkilön, joka on trustin myöntäjä, velvollisuutena on varmistaa, että raportti toimitetaan. Ilmoituksen antamatta jättämisestä tai antamatta jättämisestä määrätään trustin varojen omistajalle (myöntäjälle) rangaistus, jonka suuruus on 5 prosenttia trustin omistaman trustin varojen arvosta. Seuraamuksesta voidaan luopua ”kohtuullisesta syystä”, mutta laissa todetaan nimenomaisesti, että ulkomaiseen edunvalvojaan kohdistuvat rikos- tai siviilioikeudelliset seuraamukset eivät ole ”kohtuullinen syy” vaadittujen tietojen toimittamatta jättämiselle.
Lomaketta 3520-A ei vaadita ulkomaiselta trustilta, joka on verolain 402(b), 404(a)(4) tai 404A §:n mukainen työntekijöiden etuusjärjestely. Sitä ei myöskään vaadita kanadalaiselta rekisteröidyltä eläkesäästöohjelmalta tai kanadalaiselta rekisteröidyltä eläketulorahastolta. Lomake vaaditaan kuitenkin Kanadan rekisteröidyltä koulutussäästöohjelmalta, meksikolaiselta fideicomisolta (trustilta) ja kaikenlaiselta tarkoitukseen perustuvalta trustilta. Ulkomaista säätiötä, joka toimii trustin tavoin, käsitellään todennäköisesti IRS:n toimesta ulkomaisena trustina, ja tämä lomake olisi jätettävä kaikista tällaisista säätiöistä niille, jotka haluavat välttää mahdolliset rangaistusseuraamukset.
Mitä tietoja vaaditaan?
Jos ulkomaisella trustilla on yhdysvaltalainen edunsaaja settlorin (vakuutetun) elinaikana tai vuoden kuluessa ennen settlorin ja settlorin puolison kuolemaa, 3520-A-lomake on jätettävä vuosiraporttina, jotta voidaan toimittaa i) täydellinen ja kattava kirjanpito kaikesta trustin toiminnasta ja operaatioihin liittyvistä toimista verovuoden ajalta; ii) U. Yhdysvalloissa toimivan trustin edustajan nimi; ja iii) muut Internal Revenue Servicen määräämät tiedot.
Lomake 3520-A on nelisivuinen lomake, jossa on ilmoitettava trustin tulot ja menot sekä tase verovuoden alusta ja lopusta. Lomake sisältää myös ”Foreign Grantor Trust Owner Statement” ja ”Foreign Grantor Trust Beneficiary Statement”, joissa annetaan tiedot, jotka trustin myöntäjän ja kaikkien yhdysvaltalaisten trustin edunsaajien on toimitettava.
Huomaa, että tuloslaskelman ja taseen on perustuttava ”käypiin arvoihin” eikä yleisesti hyväksyttyihin tilinpäätösperiaatteisiin (U.S. GAAP). Kohtuullisia arvioita voidaan tehdä omaisuuserien osalta, joita ei ole noteerattu huutokauppamarkkinoilla.
Milloin se on toimitettava?
Lomake 3520-A on toimitettava trustin verovuoden päättymistä seuraavan kolmannen kuukauden 15. päivänä. Kalenterivuotta noudattavan trustin osalta eräpäivä on 15. maaliskuuta. Trust voi kuitenkin pyytää pidennystä toimittamalla lomakkeen 7004 eräpäivään mennessä. Kalenterivuoden aikana toimivan trustin osalta tämä tarkoittaa, että kuuden kuukauden jatkoaika päättyy 15. syyskuuta eikä 15. lokakuuta, jolloin lomakkeen 1040 jatkoaika päättyy.
Jäljennökset ”Foreign Grantor Trust Owner Statement” -ilmoituksesta ja mahdollisista ”Foreign Grantor Trust Beneficiary Statements” -ilmoituksista on toimitettava trustin myöntäjälle (myöntäjille) ja trustin edunsaajille maaliskuun 15. päivään mennessä tai trustin verovuoden päättymistä seuraavan kolmannen kuukauden 15. päivään mennessä tai pidennettyyn lomakkeen 3520-A eräpäivään mennessä.
Periaatteessa lomake 3520-A on vuosiraportti, jossa vaaditaan taloudellisia tietoja trustista, vaikka liiketoimia yhdysvaltalaisten henkilöiden kanssa ei olisikaan.
Mihin se on jätettävä?
Lomake 3520-A on jätettävä Internal Revenue Service Centeriin, Philadelphia, PA 19255.
Kuinka kauan valmistelu kestää?
Valmisteluaika riippuu pääasiassa trustin taloudellisen toiminnan laajuudesta ja monimutkaisuudesta sekä trustin myöntäjä- ja edunsaajasuhteiden moninaisuudesta. IRS:n ohjeiden mukaan lomakkeen laatimiseen kuluu keskimäärin noin 3,5 tuntia. Uskomme, että tämä pitää paikkansa vain silloin, kun kyseessä on ulkomainen trusti, jolla on melko pieni määrä sijoituksia, joilla ei käydä aktiivisesti kauppaa. Tämä ei myöskään sisällä aikaa, joka tarvitaan lomakkeen 5471 laatimiseen valvotusta ulkomaisesta yhtiöstä, jossa trust on osakkeenomistaja, lomakkeen 8865 laatimiseen valvotusta ulkomaisesta henkilöyhtiöstä, jossa trust on osakkaana, eikä lomakkeen 8621 laatimiseen jokaisesta passiivisesta ulkomaisesta sijoitusyhtiöstä (sijoitusrahasto tai yhdistetty tulorahasto), jossa trust on ollut osakkaana.
Kaikki yksityisomistuksessa olevat yhteisöt, joihin ulkomainen trusti on sijoittanut ja jotka perustuvat kirjanpitoperiaatteisiin, jotka poikkeavat Yhdysvaltain ”yleisesti hyväksytyistä tilinpäätösperiaatteista” (GAAP), on oikaistava Yhdysvaltain GAAP-standardien mukaisiksi.
Jos trustilla on laaja ja aktiivinen sijoitussalkku, tämän lomakkeen täyttäminen kestää todennäköisesti paljon kauemmin kuin 3,5 tuntia. Ulkomaiset sijoitusten hoitajat ja pankit (jotka toimivat kuten välitysliikkeet Yhdysvalloissa) toimittavat harvoin riittävän yksityiskohtaisia tietoja lomakkeen 3520-A laatimiseksi.Monissa tapauksissa verokirjanpitäjän on jäljitettävä hankintamenoperuste aikaisemmalta vuodelta, jolloin sijoitus hankittiin.
Osinkotulot on analysoitava, jotta voidaan erottaa toisistaan osingot, joihin voidaan soveltaa 15 prosentin (tai alempaa) verokantaa, ja myyntivoitot on analysoitava sen määrittämiseksi, voidaanko niihin soveltaa 15 prosentin (tai alempaa) verokantaa. Optiokauppoja ja lyhyeksimyyntejä on analysoitava sen määrittämiseksi, onko niitä käsiteltävä verotuksellisina straddles-sopimuksina tai jopa pääomasopimuksina.
Lykättyjä korkoja sisältävät velkasitoumukset on oikaistava alkuperäisen liikkeeseenlaskun diskonttausta koskevien sääntöjen mukaisiksi. Määräaikaisia ja kiinteän tuoton ulkomaisia annuiteetteja verotetaan käteisarvon vuotuisen lisäyksen perusteella.
Kun sijoitukset tehdään valuuttamääräisinä, osto- ja myyntitapahtumat on muunnettava Yhdysvaltain dollareiksi kunkin tapahtuman ajankohtana. Monet ulkomaisten sijoitusten hoitajat tai pankit laskevat voitot ja tappiot vastaavassa ulkomaan valuutassa ja muuttavat sitten nettovoiton tai nettotappion Yhdysvaltain dollareiksi vuoden lopussa. Kun ulkomaiset varainhoitajat sijoittavat ulkomaisiin sijoitusrahastoihin, joita pidetään hallussa yli vuoden ajan, rahaston voittoihin tai tuloihin saatetaan soveltaa eräitä hyvin aikaa vieviä kertyneiden tulojen takaisinkirjauslaskelmia.
Verrattuna aikaan, jota nämä verokirjanpitokysymykset saattavat vaatia, lomakkeen 3520-A laatimiseen kuluva varsinainen aika voi olla minimaalinen.
Miksi noudattaa ? (Seuraamukset)
Minkä tahansa trustin omaisuuden yhdysvaltalaiselle omistajalle (valtuuttajalle) määrätään seuraamusmaksu, jonka suuruus on 5 prosenttia sen osuuden bruttoarvosta, joka katsotaan yhdysvaltalaisen valtuuttajan omistamaksi trustin omaisuudeksi, jos ulkomainen trusti ei toimita ajoissa lomaketta 3520-A tai ei toimita vaadittuja tietoja. IRS voi luopua rangaistuksista, jos se osoittaa, että lomakkeen toimittamatta jättämiselle on perusteltu syy, mutta IRS:n mukaan ”se, että ulkomainen valtio määräisi rangaistuksia vaadittujen tietojen ilmoittamisesta, ei ole perusteltu syy”.
Koska ulkomainen trusti on grantor trust, jotkut ammattilaiset katsovat, että on tarpeen jättää lomake 1041 sen ilmoittamiseksi, että sovellettavat tiedot ilmoitetaan trustin myöntäjän veroilmoituksessa. Nykyisessä lomakkeessa 1041 todetaan nimenomaisesti, että se on jätettävä, jos kyseessä on koodin 671-678 pykälän mukainen grantor trust. Lomakkeessa ei mainita 679 pykälää. Lomakkeen 1041 etusivun täyttämiseen kuluu kuitenkin vain vähän aikaa, ja sen täyttäminen saattaa auttaa välttämään tulevat ongelmat IRS:n kanssa.
Ulkomaisen trustin yhdysvaltalaisen myöntäjän on vastattava ”kyllä” lomakkeen 1040 B-luettelon III osan kysymyksiin, jotka koskevat ulkomaisia rahoitustilejä ja ulkomaisia trusteja. Luovuttajan on myös (useimmissa tapauksissa) täytettävä valtiovarainministeriön lomake TD F 90-22.1 kunkin vuoden kesäkuun 30. päivään mennessä.
Jäljennöksiä IRS:n verolomakkeista ja ohjeista on saatavissa IRS:n verkkosivuilta osoitteesta
https://apps.irs.gov/app/picklist/list/formsPublications.html
.