連邦贈与税と遺産税の高免除時代において、配偶者生涯アクセス信託（SLAT）は夫婦が採用する人気の譲渡節税戦略になっています。
この記事を提供するのは、SLATの使用があなたにとって適切かどうかを法律顧問や税務顧問と話し合い、検討するためです。
2017年の減税・雇用法（TCJA）は、連邦贈与・相続税の適用除外額（俗に贈与・相続税の「控除額」として知られています）を顕著に増やしました。 TCJA制定前の2017年、連邦贈与税・遺産税の免除額は549万ドルでした。 2021年（TCJA制定後）には、連邦贈与・遺産税免除額は1170万ドルです。 したがって、今日、夫婦は（贈与税の年間控除など他の控除を考慮せずに）贈与税や遺産税を支払うことなく、約2340万ドルを移転することができます。 議会がさらなる措置を講じない限り、2026年1月1日に控除額は2018年以前の控除額（インフレ率で調整）に戻る（サンセット）ことが予定されています。 財務省は、相続税・贈与税の控除額が2018年以前の水準に戻った場合、その間に増加した控除額を利用する納税者は、2025年12月31日以降に控除額が500万ドル（インフレ調整後）に戻っても悪影響を受けないことを確認する規則を発表しました。 従って、控除額が2018年以前の水準に戻った場合、控除額増加期間中に利用した控除額が死亡時に利用できる額を上回る、いわゆる「クローバック」は起こりません。
増加した控除額が2026年にサンセットされるという見通しや、米国における政治的不確実性（例えば、議会選挙や大統領選挙の後では、控除額の減少が加速する可能性がある）により、多くの家族は増加した控除額が減少する前に利用する方法を探しています。
SLAT とは何ですか？
最も基本的なことですが、SLAT とは、一方の配偶者（贈与者）から、もう一方の配偶者（受益者）の利益のために取消不能の信託に贈与することをいいます。 いわゆる「バイパス」信託や「クレジット・シェルター」信託に似ていますが、このような信託は (i)死亡した配偶者の連邦遺産税免除残額までの資産を受け取り、(ii)生存配偶者に利益をもたらす可能性があり、(iii)生存配偶者が死亡した時に信託の価値（譲渡資産とその評価）が生存配偶者の総資産（および遺産税の対象）に含まれないようにする、いわゆる「バイパス」または「クレジットシェルター」信託と似ていますが、SLATは両方の配偶者が存命中にギフトによって資金調達されているのが特徴です。
受益者である配偶者はSLATから分配を受けることができますが、受益者である配偶者が死亡してもSLATは受益者である配偶者の遺産総額から除外され、遺産税が課されないように設計されているのです。 SLATの資産価値が受益者である配偶者の遺産総額に含まれないようにするため、SLATは贈与税の婚姻控除を受ける資格がありません（贈与者が必要な選択をしなかったか、信託の条件により資格がないため）。
このため、SLATに譲渡された資産の価値には贈与税と相続税の控除が適用され、譲渡は贈与税から保護されます。
もちろん、SLATへの譲渡資産の価値が贈与税控除可能額を超えていれば、実際に贈与税が支払われます-望ましい結果ではありません
SLATは柔軟に設定できるのですが、その条件は次のとおりです。 連邦贈与税の婚姻控除を受けるためには、受益者である配偶者が信託の全収入を終身にわたって受け取ることが一般的です。 しかし、SLATは連邦贈与税の婚姻控除を受ける資格がないため、この制限は適用されません。 SLATは、受益者である配偶者が終身にわたり信託の収入を受け取ることを要求するように作成することもできますが、その必要はなく、受益者である配偶者や夫婦の子孫など、複数の現在の受益者を持つことが可能です。
SLATの特徴
相続税や贈与税の免除が増えたことを利用したいが、これだけの財産を取消不能で手放せるかどうか自信がない既婚者にとっては、SLATは適切なソリューションかもしれません。 贈与者の配偶者が死亡した場合、SLATの資産価値は贈与者の配偶者の総資産から除外され、連邦遺産税はかかりません。 しかし、贈与者配偶者は、SLATに移転した資産を連邦贈与税から保護するために免除額を使用したため（そのため、贈与者配偶者の財産内の資産を相続税から保護するための免除額は使用できなくなります）、連邦相続税を本当に免れるのはSLATの資産の値上がり分です。 446>
贈与者配偶者は、世代飛越移転税の免除額をSLATに割り当て、何世代にもわたって将来の相続税を免除することができます。 そのため、SLATを設立する際、贈与者である配偶者は、取消不能の形でSLATに資産を譲渡し、それらの資産からの収入と使用を永遠に手放さなければなりません。 しかし、資産からの収入や資産そのものが失われるわけではありません。 SLATの条件次第では、受益配偶者はSLATの潜在的受益者として、SLATから収入または元本の分配を受け、受益配偶者（そして間接的にはドナー配偶者）は必要に応じて譲渡された資産を利用できるようになります。 もちろん、SLATの資産を利用することで、その資産が消費されない限り、夫婦のどちらかの遺産に資産が戻り、死亡時にその価値が相続税の対象となる可能性があり、本来の譲渡のメリットの一部が失われることになる。
連邦所得税法上、SLATは “グランター・トラスト “として扱われます。 つまり、贈与者の配偶者はSLATのGrantorとして、所得税法上、SLATの資産を所有しているものとして扱われます。 従って、信託の資産からの収入は、寄付者である配偶者の総収入に含まれ、寄付者である配偶者は、それに対する所得税を支払わなければなりません。 贈与者配偶者は、（贈与者配偶者ではなく）信託が受け取る所得に対して所得税を支払いますが、これによって、信託の資産が所得税によって減少することなく、複利で運用できるという利点があります。 贈与者配偶者は信託の所得に帰属する所得税を支払う義務があるため、この納税は信託への贈与ではない（贈与税の対象ではない）。
SLATへの資産の移転は、贈与者配偶者と受益者配偶者の双方に対する債権者の請求からの保護も可能である。 SLATへの譲渡が詐欺的な譲渡でないと仮定すれば、贈与者配偶者は譲渡資産に対する支配とコントロールを手放し、SLATに対するいかなる利益も保持せず、またSLATの管財人にもなっていないため、譲渡資産は贈与者配偶者の債権者からの請求から解放されるべきです。 さらに、SLATの条件に適切なsendthrift条項が含まれ、受益者によるSLATの資産の譲渡を防ぐと仮定すると、受益者配偶者がSLATの裁量権のみを有する場合（つまり、受益者配偶者は独立した受託者の裁量によってのみ信託収入または元本を受け取る）、SLATの資産も受益者配偶者の債権者から免除されるべきであると言えます。
しかし、受益者配偶者がSLATから収入または元本を受け取る権利を有する場合（例えば、SLATの条件が受益者配偶者に収入を支払うことを要求する場合）、受益者配偶者の債権者は、それが受益者配偶者に支払われる際にその財産を取得できるかもしれない。
もちろん、債権者の請求権の行使に関する法律は州によって異なり、連邦破産法の影響を受けるため、結果は州によって異なる可能性があります。
SLATを作成する際の注意
SLATの作成にあたっては、寄付者または受益者の総資産に含まれないことを目的とする取消不能信託の作成に関する一般規則に従うべきものとします。 例えば、受託者を指名する場合、
- 寄付者配偶者はSLATの受託者になるべきではない。
- 受益者配偶者がSLATの受託者になる場合、分配は強制的か確認できる基準に従うべきである。
- 確認できる基準は、SLATからの分配を受益者の健康、教育、維持、支援に限定して行うものだ。 もちろん、受益者である配偶者がSLATから収入または元本を受け取る権利を有する限り、受益者である配偶者の債権者はそれらの資産を差し押さえることができる。
- 多くの受益者（受益者配偶者を含む）の間で裁量的に分配するために、信託に利害関係のない受託者を任命することを検討する。
上記のように、SLATはグランター信託であり、ドナー配偶者がSLATの所得に対する所得税を支払うことになります。 寄付者である配偶者が税金を支払う資源を持たずに信託の所得に課税されることを避けるために注意を払う必要があります。 例えば、SLATが多額のキャピタルゲイン（信託が所有する事業の売却など）を得た場合、信託の資産を所有しているとみなされる寄付者配偶者は、その利益に対して所得税を支払わなければならず、寄付者配偶者の個人資産を枯渇させる可能性があります。 しかし、SLATがグランター・トラストとして扱われるのを防ぐのは難しいかもしれません。 内国歳入法第677条(a)は、”贈与者は、その所得が、反対当事者の承認や同意なしに、贈与者または反対当事者以外の者、あるいはその両方に対して分配され、あるいは将来の贈与者または配偶者への分配のために保有または蓄積される信託の一部の所有者として扱われなければならない “と規定しています。「
したがって、SLATからの分配は、受益者配偶者への分配によって信託の利益が減少する可能性のある信託受益者が行うこと、またはその同意によってのみ行うことを許可することによってのみ、グラントール信託としての地位をオフにすることが可能であると考えられる。 例えば、SLATの収入を受益者である配偶者と夫婦の子供たちに分配できるとします。 受益者配偶者への分配は、子供たちの分配を受ける能力を低下させるので、子供たちは受益者配偶者に不利になります。 もし受益者配偶者への分配に子供たちの同意が必要であれば（グランサー・トラストの地位をもたらす他の信託の規定がなければ）、SLATはグランサー・トラストになりません。
上記のように、SLATが所得税法上のグランサー・トラストであっても、その価値は贈与者配偶者と受益者配偶者の総資産から除外されているのです。 SLATは遺産税の対象ではないので、どちらかの配偶者が死亡した場合、SLATの資産の課税標準はどちらかの死亡時の公正市場価格に調整されない（基礎のステップアップとして知られている）。
寄付者配偶者は個人所有資産をSLATに寄付するべきである。 配偶者間の譲渡は贈与税の対象ではないので、贈与者配偶者は受益者配偶者から財産の贈与を受け、それをSLATに拠出することができる。 贈与者配偶者への贈与から、贈与者配偶者がSLATに資産を拠出するまでに、ある程度の時間が経過している必要があります。 十分な時間が経過していないと、IRSは、複数のステップを一つの統合された取引にまとめる「ステップトランザクションドクトリン」の適用を認める可能性があります。 この場合、受益者配偶者はSLATに資産を提供したとみなされ、その価値の一部（または全部）が受益者配偶者の遺産総額に含まれ、遺産税が課される可能性があります。 SLAT の柔軟性は、収入と元本を受益者である配偶者に分配し、それを贈与者である配偶者を含む家族単位で使用することができる能力に大きく起因している。 提供者配偶者が生きている間に受益者配偶者が死亡した場合、提供者配偶者が受益者配偶者を通じて間接的にではありますが、SLATの資金にアクセスする能力は終了します。 さらに、統計によると、晩年に離婚する夫婦がますます増えています。 離婚すると、贈与者の配偶者がSLATの資金に間接的にアクセスする能力はなくなる。 離婚後、受益者である元配偶者がSLATの受益者として残っている場合、信託はグランター信託のままとなり、ドナー配偶者は元配偶者に利益を与える信託に対して所得税を払い続けることになります。 446>
Too Much of a Good Thing
“What’s sauce for the goose is sauce for the gander “という古い格言があります。 最大の税制優遇を望む夫婦の中には、2つのSLATを作り、それぞれの配偶者がもう一人のためにSLATを作るという人もいます。 これにより、それぞれの配偶者は、その配偶者が利用できる最大限の控除を利用してSLATに資金を供給することができるのです。
しかしながら、各配偶者が他の配偶者のためにSLATを作成する場合、IRSが相互信託法（recipal trust doctrine）を発動しないように信託を作成することが重要で、それにより各配偶者が他の配偶者のために作成した信託の価値が作成者の配偶者の相続税にかかることになります。
相互信託法（Recipal Trust Doctrine）は、二人の配偶者がもう一人の配偶者のために同一のSLATを作成し、その信託の価値に対する相続税を回避しようとするような乱用状況を回避するために考案されたものである。 相互信託法では、IRSが信託を「アンクロス」させ、各配偶者が自分の利益のために信託を作ったとみなすことができます。 その結果、それぞれの信託の価値は、信託を設定した配偶者の遺産総額に含まれ、その配偶者が死亡したときに遺産税が課されることになります。 米国最高裁は次のように述べている：
相互信託の原則の適用は、それぞれの信託が他方に対する見返りとして作成されたという認定に依存するものではない。 むしろ、相互信託の適用には、信託が相互に関連しており、相互の価値の範囲内で、設定者が自分たちを終身受益者とする信託を設定した場合とほぼ同じ経済的地位に置かれることだけが必要であると考える。 以下は、このドクトリンの適用を回避するためのいくつかの方法である。
- 信託は、配偶者がSLATの設定後に同じ経済的地位にならないように、実質的に異なる処分規定を含むべきである：
- 一方の信託は毎年その収入のすべてを受益配偶者に支払うことを要求できるが、もう一方の信託は受益配偶者と配偶者の子孫に収入を分配することを受託者が許可する。
- 一方の信託は元本の分配を禁止し、他方の信託は受託者に受益者である配偶者に元本を分配する裁量を与えることが可能である。
- 一方の信託は受益者である配偶者に遺言的または終身限定的な任命権を与え、他方の信託は信託に指定された受益者にのみ譲渡する。
- それぞれの信託には異なる受託者を設定できる。
- それぞれの信託を設定するまで十分な時間が必要だ。
夫婦はSLAT（または相互SLAT）に遺産税と贈与税の免除額全額を資金援助することにより、最大の遺産税の恩恵を得ようとする誘惑に駆られるかもしれません。 しかし、SLATに資産を移すと、その資産はトラスティの管理下に置かれることになることは、繰り返しになります。 複数の受益者のうち誰がSLATから収入や元本を分配されるかを受託者が決定できる場合、受益者である配偶者が信託から何かを受け取るという保証はないのです。 要するに、夫婦のライフスタイルを維持するために必要な資産額を下回るほどSLATに資金を供給すべきではないということです。 したがって、SLAT戦略を行う前に、ファイナンシャル・アドバイザーに相談し、SLATに贈与した場合の潜在的影響を示す個人ファイナンシャル・プランを作成してもらうとよいでしょう。
多くの家族にとって、配偶者の財産税と贈与税の免除をすべて使うことは大変なことかもしれません（あるいは、単に非現実的なことかもしれません）。 その代わりに、夫婦は、両方の配偶者の免除の一部または片方の配偶者の免除のすべてを使用することが望ましいと考えるかもしれません。
今日、寄付者の配偶者が、寄付者の全免除を使って SLAT を作成すると、もう一方の配偶者の控除は、減少したとはいえ、サンセット後も引き続き利用できます。 今日SLATを作れば、何もしない場合より多くの財産を相続税から守ることができる可能性があります。 例えて言えば。 例えば、2021年に贈与者の配偶者が1170万ドルをSLATに充て、2026年に控除額が600万ドルに戻った場合、もう一方の配偶者が2026年にSLATを設立（または死亡）し、その時の控除額を使用すれば、夫婦は合計で1770万ドルを相続税および贈与税から免除されたことになります。 もし、2020年にSLATを作らず、日没後、免税額が600万ドルの時に二人とも亡くなっていたら、相続税免除総額は1200万ドルとなります。 したがって、これらの事実から、今SLAT計画を行うことで、夫婦はさらに570万ドルを相続税と贈与税から免除できることになります。
今から控除額減少の計画を考える
ヨギ・ベラの言葉を引用すると「まるでデジャヴの再来だ」です。 2012年の後半、議会が相続税の免除額の引き上げを認めるかどうか、不透明なままでした。 当時、遺産税免除額は512万ドルで、2013年1月1日に100万ドルに戻る予定だった。 2012年末に免除額の引き上げが失効することを恐れた人々は、年末にSLATの創設を急ぎました。 2026年はまだ先のようですが、今が計画を始める時です。 現在、（2025年の避けられない年末の慌ただしさに巻き込まれることなく）SLATや他のタイプのプランへの取り消し不能の贈与の影響を慎重に検討する時間はあります。
今こそ、SLATがあなたの家族のニーズをどのように満たすか、現在そして将来にわたって計画する時です。
詳細については、PNCアドバイザーに相談するか、PNC Wealth Managementにお問い合わせください。