誰がこの用紙を使用しなければならないのか。
米国を受益者とする外国籍のグランター信託の受託者は、米国信託の所得税申告書と実質的に同様の年次フォーム3520-Aを記入しなければなりません。 もし外国籍の受託者が申告書を作成しない場合、米国籍のグラントナーが申告書を作成し提出する義務があります。
外国信託が設定者の生存中または設定者と設定者の配偶者の死亡後1年以内に米国受益者を有する場合、(i) 当該課税年度のすべての信託活動および運用の完全かつ完璧な会計、 (ii) 信託の米国代理人の名前、および (iii) その他内国歳入庁の定める情報を記載した年次報告として3520-Aが必要である。
完全なフォーム 3520-A は Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255 に提出し、信託の課税年度終了後 3 ヶ月目の 15 日、または暦年の信託は 3 月 15 日までに提出する必要があ ります。
外国人受託者が提出を拒否または怠った場合、信託の付与者である米国人が報告書の提出を確保する義務を負います。 申告をしない、あるいはできない場合、信託財産の所有者（grantor）には、信託が所有する信託財産の価値の5％がペナルティとして課されることになる。 このペナルティは「合理的な理由」があれば免除されますが、外国人受託者に対する刑事罰や民事罰は、必要な情報を提出しなかった場合の「合理的な理由」にはならないと法律では明文化されています。
税法第 402 条(b)、404 条(a)(4)、404A に基づく従業員給付制度である外国信託には、フォーム 3520-A は必要ではありません。 また、カナダ登録退職貯蓄プランまたはカナダ登録退職所得ファンドにも必要ありません。 ただし、カナダ登録教育貯蓄プラン、メキシコのfideicomiso（信託）、およびあらゆる種類の目的別信託については、この書式が必要です。 信託のような機能を持つ外国財団は、IRSから外国信託として扱われる可能性が高く、罰則の可能性を避けたい方は、このフォームを提出する必要があります。
What Information Is Required?
外国信託が設定者（被保険者）の生存中または設定者と設定者の配偶者の死亡前1年以内に米国に受益者を持つ場合、年次報告として3520-Aが必要となり、（i）課税年度のすべての信託活動および業務の完全な会計、（ii）米国人の名称を提出する必要があります。 (2)信託の米国代理人の名前 (3)内国歳入庁の定めるその他の情報。
フォーム3520-Aは4枚綴りで、信託の収入と支出、そして課税年度開始時と終了時の貸借対照表を開示することが要求されます。 また、このフォームには「外国籍グラントナー信託の所有者の陳述書」と「外国籍グラントナー信託の受益者の陳述書」が含まれており、信託のグラントナーおよび米国内の信託受益者が提出しなければならない情報を提供しています。
損益計算書と貸借対照表は、一般に認められた会計原則（U.S. GAAP）ではなく、「公正価値」に基づくことが要求されていることに留意してください。 オークション市場に上場されていない資産については、合理的な見積りを行うことができます。
When Is It Due?
Form 3520-A の提出期限は、信託の課税年度終了後 3 ヶ月目の 15 日目です。 暦年の信託の場合、提出期限は3月15日です。 ただし、信託は、期限までにフォーム7004を提出することにより、延長を申請することができます。 暦年の信託の場合、フォーム1040の延長が切れる10月15日ではなく、9月15日までに6ヶ月の延長が切れるということになります。
“外国籍グラントール信託所有者計算書 “と “外国籍グラントール信託受益者計算書 “の写しは、信託の年度末から3ヶ月後の15日、またはフォーム3520-Aの延長期限までに信託のグラントール（s）と受益者に提供されなければならない。
基本的にForm 3520-Aは、米国人との取引がない場合でも、信託の財務情報を要求する年次報告書です。
Where Should It Be Filed?
Form 3520-AはInternal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255に提出されます。
準備にかかる時間は？
準備にかかる時間は、主に信託の財務活動の程度と複雑さ、信託の付与者関係や信託受益者関係の多様さによって異なります。 IRSのインストラクションによると、フォームの作成に要する平均時間は約3.5時間となっています。 これは、アクティブに取引されていない、かなり少数の投資を行っている外国籍信託にのみ当てはまるものであると考えます。 また、この時間には、信託が株主である管理外国法人の Form5471 や、信託がパートナーである管理外国パートナーシップの Form8865 、信託が株主である受動的外国投資会社（ミューチュアルファンドやプールドインカムファンド）の Form8621 の作成に必要な時間は含まれません。
外国信託が投資した非公開の企業で、米国の「一般に認められた会計原則」（GAAP）とは異なる会計原則に基づくものは、米国のGAAP基準に適合するように修正再表示する必要があります。
信託が広範で活発な投資ポートフォリオを持っている場合、このフォームを完了するために3.5時間よりはるかに長くかかると思われます。 外国の投資マネージャーや銀行（米国では証券会社のような役割を果たす）は、フォーム3520-Aを作成するのに十分な詳細な情報を提供することは稀で、多くの場合、税理士は投資が取得された以前の年まで原価基準を追跡しなければなりません。
配当所得は、適格配当の15％（またはそれ以下の）税率が適用される配当と、キャピタルゲインを分離して分析する必要があります。 オプション取引と空売りは、タックス・ストラドルとして、あるいは表記上の元本契約として扱われなければならないかどうか、分析する必要があります。
利息が繰延べられた負債については、Original Issue Discountの規則に準拠するよう調整する必要があります。 有期および確定返戻の海外年金は、毎年の現金価値の増加に応じて課税されます。
外貨建ての投資を行う場合、購入取引と売却取引は、それぞれの取引時に米ドルに換算する必要があります。 多くの外国人投資マネージャーや銀行は、それぞれの外貨で損益を計算し、年末の時点で純益または純損益を米ドルに換算しています。 海外の運用会社が海外の投資信託に投資し、1年以上保有している場合、ファンドの利益または所得は、累積所得の非常に時間のかかるスローバック計算の対象となることがあります。
これらの税務会計上の問題に要する時間に比べれば、Form 3520-Aの作成に要する実際の時間はごくわずかかもしれません。
Why Comply ? (ペナルティ)
外国信託がForm 3520-Aを適時に提出しなかったり、必要な情報を提供しなかった場合、信託資産の米国所有者（グランター）は、米国グランターが所有しているとみなされる部分の総価値の5%のペナルティを課されることになりました。 しかし、IRSによると、”外国が必要な情報を開示することに対して罰則を課すという事実は、合理的な理由にはならない “とのことです。
外国信託はグランター信託であるため、一部の実務家は、該当する情報が信託のグランターの税務申告書に報告されていることを開示するために、フォーム1041を提出する必要があると考えています。 現行のフォーム1041は、コードセクション671から678に該当するグランサー・トラストの場合に提出するよう明記されています。 679条については言及されていません。 しかし、Form1041のフロントページの提出に要する時間はわずかであり、提出することにより、将来IRSとのトラブルを回避することができるかもしれません。
外国信託の米国籍のグラントナーは、Form 1040, Schedule B, Part III の外国金融口座と外国信託に関する質問に対して “Yes “と答える必要があります。 また、信託管理人は毎年6月30日までにTreasury Department Form TD F 90-22.1を提出する必要があります（ほとんどの場合）。
IRS Tax Forms and Instructionsのコピーは、IRSのウェブサイト
https://apps.irs.gov/app/picklist/list/formsPublications.html
から入手可能です。