Quem deve usar este formulário?
O fiduciário de um fideicomisso estrangeiro com um fideicomitente americano deve preencher um formulário anual 3520-A, que é substancialmente como a declaração de imposto de renda de um fideicomisso americano. Se o fiduciário estrangeiro não completar a declaração, é dever do fideicomitente dos EUA preparar e arquivar a declaração.
Um formulário completo 3520-A deve ser preenchido no Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255, e deve ser entregue no 15º dia do terceiro mês após o fim do ano fiscal do trust ou até 15 de março para um trust com um ano civil.
Se o trustee estrangeiro recusar ou não arquivar o formulário, o dever recai sobre qualquer pessoa dos EUA que seja concedente do trust para garantir que o relatório seja arquivado. Uma falha ou incapacidade de arquivar o retorno sujeitará o proprietário dos bens do trust (o cedente) a uma penalidade de 5% do valor dos bens do trust de propriedade do trust. A penalidade pode ser renunciada por “causa razoável”, mas a lei declara explicitamente que penalidades criminais ou civis sobre o trustee estrangeiro não é uma “causa razoável” por não arquivar as informações necessárias.
O formulário 3520-A não é exigido para um trust estrangeiro que é um plano de benefícios de empregados sob as seções 402(b), 404(a)(4) ou 404A do código fiscal. Também não é exigido para um plano de poupança-reforma canadense registrado ou um fundo de renda de aposentadoria registrado no Canadá. Entretanto, o formulário é exigido para um Plano Canadense de Poupança para Educação Registrado, para um fideicomiso mexicano (trust) e para qualquer tipo de trust para fins. Uma fundação estrangeira que funcione como um trust será muito provavelmente tratada como um trust estrangeiro pelo IRS e este formulário deve ser preenchido para qualquer fundação desse tipo por aqueles que desejam evitar penalidades potencialmente punitivas.
Que informações são necessárias?
Se o trust estrangeiro tiver um beneficiário americano durante a vida do colono (segurado) ou dentro de um ano antes da morte do colono e do cônjuge do colono, um 3520-A deve ser preenchido como um relatório anual a fim de fornecer (i) uma contabilidade completa e completa de todas as atividades e operações do trust para o ano fiscal; (ii) o nome do U. S. agente do trust; e (iii) outras informações, conforme prescrito pela Receita Federal.
O formulário 3520-A é um formulário de quatro páginas que requer a divulgação das receitas e despesas do trust e um balanço patrimonial no início e no fim do ano fiscal. O formulário também inclui uma “Declaração do Proprietário do Fideicomisso do Fideicomisso Estrangeiro” e uma “Declaração do Beneficiário do Fideicomisso do Fideicomisso Estrangeiro” que fornece as informações que devem ser apresentadas pelo fideicomitente e qualquer beneficiário do Fideicomisso dos EUA.
Note que a demonstração de resultados e o balanço patrimonial devem ser baseados em “valores justos” e não em princípios contábeis geralmente aceitos (U.S. GAAP). Estimativas razoáveis podem ser feitas para ativos que não estão listados em um mercado de leilões.
Quando é devido?
O formulário 3520-A é devido no 15º dia do terceiro mês após o fim do ano fiscal do trust. Para um trust com um ano civil, a data de vencimento é 15 de março. No entanto, o fideicomisso pode solicitar uma prorrogação enviando o Formulário 7004 até a data de vencimento. Para um trust com um ano civil, isto significa que a prorrogação de seis meses termina no dia 15 de setembro e não no dia 15 de outubro, quando a prorrogação do formulário 1040 expira.
Cópias da “Declaração do Proprietário do Fideicomisso Estrangeiro” e quaisquer “Declarações do Beneficiário do Fideicomisso Estrangeiro” devem ser fornecidas ao(s) fideicomitente(s) e aos beneficiários do fideicomisso até 15 de março ou até o dia 15 do terceiro mês após o fim do ano fiscal do fideicomisso ou até a data de vencimento prorrogada para o Formulário 3520-A.
Basicamente, o Formulário 3520-A é um relatório anual que requer informações financeiras sobre o trust, mesmo que não haja transações com nenhuma pessoa dos EUA.
Onde deve ser arquivado?
O formulário 3520-A deve ser arquivado no Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255.
Quanto tempo leva para se preparar?
O tempo de preparação depende principalmente da extensão e complexidade da atividade financeira do trust e da variedade de relações entre o trust grantor e os beneficiários do trust. De acordo com as instruções do IRS, o tempo médio necessário para preparar o formulário é de cerca de 3,5 horas. Acreditamos que isto seria preciso apenas para um trust estrangeiro com um número bastante pequeno de investimentos que não foram negociados ativamente. Isso também não inclui o tempo necessário para preparar um Formulário 5471 para uma corporação estrangeira controlada na qual o trust é acionista, um Formulário 8865 para uma sociedade estrangeira controlada na qual o trust é sócio ou um Formulário 8621 para cada sociedade de investimento estrangeiro passivo (fundo mútuo ou fundo de renda comum) na qual o trust é acionista.
Quaisquer entidades privadas nas quais o trust estrangeiro tenha investido que se baseiem em princípios contábeis diferentes dos “Princípios Contábeis Geralmente Aceitos” (GAAP) dos Estados Unidos terão que ser reapresentados para estarem em conformidade com os padrões dos GAAPs americanos.
Se o trust tiver uma carteira de investimentos extensa e ativa, é provável que leve muito mais do que 3,5 horas para preencher este formulário. Gestores de investimentos estrangeiros e bancos (que funcionam como uma corretora nos EUA) raramente fornecem informações suficientemente detalhadas para preparar o formulário 3520-A. Em muitos casos, o contador de impostos tem que rastrear a base de custos até um ano anterior, quando o investimento foi adquirido.
A renda dos dividendos precisa ser analisada para segregar os dividendos que se qualificam para a taxa de 15% (ou menor) sobre os dividendos qualificados e os ganhos de capital precisam ser analisados para determinar se eles se qualificam para a taxa de 15% (ou menor). As transações de opções e vendas a descoberto precisam ser analisadas para determinar se devem ser tratadas como contratos de principal tributário ou mesmo como contratos de principal notarial.
As obrigações de dívida com juros diferidos precisam ser ajustadas para cumprir com as rles para desconto de emissão original. As anuidades estrangeiras de prazo fixo e retorno fixo estão sujeitas a impostos com base no aumento do valor em dinheiro a cada ano.
Quando são feitos investimentos em moedas estrangeiras, as transações de compra e as transações de venda precisam ser convertidas para dólares americanos no momento da respectiva transação. Muitos gestores de investimentos estrangeiros ou bancos computam os ganhos e perdas na respectiva moeda estrangeira e depois convertem o ganho ou perda líquida para dólares americanos a partir do final do ano. Quando gestores de dinheiro estrangeiros investem em fundos mútuos estrangeiros que são mantidos por mais de um ano, os ganhos ou rendimento do fundo podem estar sujeitos a alguns cálculos de retrocesso muito demorado do rendimento acumulado.
Em comparação com o tempo que pode ser necessário para estas questões de contabilidade fiscal, o tempo real necessário para preparar o Formulário 3520-A pode ser mínimo.
Porquê Cumprir ? (Penalidades)
O proprietário americano (cedente) de qualquer ativo fiduciário está sujeito a uma penalidade de 5% do valor bruto da porção dos ativos fiduciários que são tratados como de propriedade do cedente americano se o trust estrangeiro não apresentar um formulário 3520-A em tempo hábil ou não fornecer as informações necessárias. Uma dispensa de penalidades pode ser feita pelo IRS mediante a apresentação de uma causa razoável para a não apresentação deste formulário, mas, de acordo com o IRS, “O fato de que um país estrangeiro imporia penalidades pela divulgação das informações exigidas não é causa razoável”.
Porque um trust estrangeiro é um trust concedente, alguns profissionais acreditam que é necessário apresentar um formulário 1041 para revelar que as informações aplicáveis estão sendo relatadas na declaração de impostos do trust concedente. O actual formulário 1041 declara especificamente que deve ser preenchido no caso de um “Grantor Trust” sob as secções de código 671 a 678. Não é feita qualquer menção à secção 679. No entanto, o tempo necessário para arquivar a primeira página do Formulário 1041 é mínimo e arquivá-lo pode ajudar a evitar problemas futuros com o IRS.
O concedente americano do trust estrangeiro deverá responder “Sim” às perguntas do Formulário 1040, Schedule B, Parte III sobre contas financeiras estrangeiras e trusts estrangeiros. O concedente também será obrigado (na maioria dos casos) a apresentar um Formulário TD F 90-22.1 do Departamento do Tesouro até 30 de junho de cada ano.
Cópias dos Formulários e Instruções de Impostos do IRS estão disponíveis no seu website em
https://apps.irs.gov/app/picklist/list/formsPublications.html