Chi deve utilizzare questo modulo?
Il trustee di un trust grantor straniero con un grantor statunitense deve compilare un modulo annuale 3520-A, che è sostanzialmente simile alla dichiarazione dei redditi di un trust statunitense. Se il fiduciario straniero non compila la dichiarazione, è dovere del concedente statunitense preparare e presentare la dichiarazione.
Se il trust straniero ha un beneficiario statunitense durante la vita del settlor o entro un anno dalla morte del settlor e del coniuge del settlor, un 3520-A deve essere presentato come un rapporto annuale per fornire (i) una contabilità completa di tutte le attività e operazioni del trust per l’anno fiscale; (ii) il nome dell’agente statunitense del trust; e (iii) altre informazioni come prescritto dall’Internal Revenue Service.
Un modulo 3520-A completo deve essere depositato presso l’Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255, ed è dovuto il 15° giorno del terzo mese dopo la fine dell’anno fiscale del trust o entro il 15 marzo per un trust con un anno solare.
Se il trustee straniero rifiuta o non riesce a depositare il modulo, il dovere ricade su qualsiasi persona statunitense che è un concedente del trust per garantire che il rapporto venga depositato. Un fallimento o un’incapacità di depositare il resoconto sottoporrà il proprietario dei beni del trust (il concedente) a una sanzione del 5% del valore dei beni del trust posseduti dal trust. La sanzione può essere revocata per “causa ragionevole”, ma la legge afferma esplicitamente che le sanzioni penali o civili sul fiduciario straniero non sono una “causa ragionevole” per non aver depositato le informazioni richieste.
Il modulo 3520-A non è richiesto per un trust straniero che è un piano di benefici per i dipendenti sotto le sezioni 402(b), 404(a)(4) o 404A del codice fiscale. Né è richiesto per un piano canadese di risparmio pensionistico registrato o per un fondo canadese di reddito pensionistico registrato. Tuttavia, il modulo è richiesto per un Registered Education Savings Plan canadese, per un fideiussione messicana (trust) e per qualsiasi tipo di trust di scopo. Una fondazione straniera che funziona come un trust sarà molto probabilmente trattata come un trust straniero dall’IRS e questo modulo dovrebbe essere depositato per qualsiasi fondazione di questo tipo da coloro che desiderano evitare sanzioni potenzialmente punitive.
Quali informazioni sono richieste?
Se il trust straniero ha un beneficiario statunitense durante la vita del settlor (assicurato) o entro un anno prima della morte del settlor e del coniuge del settlor, è necessario presentare un 3520-A come rapporto annuale per fornire (i) una contabilità completa di tutte le attività e operazioni del trust per l’anno fiscale; (ii) il nome dell’agente statunitense per il trust; e (iii) il nome dell’agente statunitense per il trust. USA per il trust; e (iii) altre informazioni come prescritto dall’Internal Revenue Service.
Il modulo 3520-A è un modulo di quattro pagine che richiede la divulgazione del reddito e delle spese del trust e un bilancio all’inizio e alla fine dell’anno fiscale. Il modulo include anche un “Foreign Grantor Trust Owner Statement” e un “Foreign Grantor Trust Beneficiary Statement” che fornisce le informazioni che devono essere presentate dal concedente del trust e da qualsiasi beneficiario del trust statunitense.
Si noti che il conto economico e lo stato patrimoniale devono essere basati su “valori equi” piuttosto che su principi contabili generalmente accettati (US GAAP). Stime ragionevoli possono essere fatte per le attività che non sono quotate in un mercato d’asta.
Quando è dovuto?
Il modulo 3520-A è dovuto il 15° giorno del terzo mese dopo la fine dell’anno fiscale del trust. Per un trust con un anno solare, la data di scadenza è il 15 marzo. Tuttavia, il trust può richiedere una proroga presentando il modulo 7004 entro la data di scadenza. Per un trust con anno solare, questo significa che l’estensione di sei mesi scade il 15 settembre piuttosto che il 15 ottobre quando scade l’estensione del modulo 1040.
Copie del “Foreign Grantor Trust Owner Statement” e qualsiasi “Foreign Grantor Trust Beneficiary Statements” devono essere fornite al/ai concedente/i del trust e ai beneficiari del trust entro il 15 marzo o il 15 del terzo mese dopo la fine dell’anno fiscale del trust o entro la data di scadenza estesa del modulo 3520-A.
Fondamentalmente, il modulo 3520-A è un rapporto annuale che richiede informazioni finanziarie sul trust, anche se non ci sono transazioni con persone statunitensi.
Dove deve essere depositato?
Il modulo 3520-A deve essere depositato presso l’Internal Revenue Service Center, Philadelphia, PA 19255.
Quanto tempo ci vuole per prepararlo?
Il tempo di preparazione dipende principalmente dall’estensione e dalla complessità dell’attività finanziaria del trust e dalla varietà di relazioni tra concedenti e beneficiari del trust. Secondo le istruzioni dell’IRS, il tempo medio richiesto per preparare il modulo è di circa 3,5 ore. Crediamo che questo sarebbe accurato solo per un trust straniero con un numero abbastanza piccolo di investimenti non attivamente negoziati. Questo non include anche il tempo necessario per preparare un modulo 5471 per una società estera controllata in cui il trust è un azionista, un modulo 8865 per una partnership estera controllata in cui il trust è un partner o un modulo 8621 per ogni società d’investimento estera passiva (fondo comune o fondo comune di reddito) in cui il trust era un azionista.
Qualsiasi entità privata in cui il trust straniero ha investito che si basa su principi contabili diversi dai “Generally Accepted Accounting Principles” (GAAP) statunitensi, dovrà essere rielaborata per conformarsi agli standard GAAP statunitensi.
Se il trust ha un portafoglio di investimenti ampio e attivo, è probabile che ci voglia molto più di 3,5 ore per completare questo modulo. I gestori di investimenti stranieri e le banche (che funzionano come una società di intermediazione negli Stati Uniti) raramente forniscono informazioni abbastanza dettagliate per preparare il modulo 3520-A. In molti casi, il commercialista deve rintracciare la base dei costi in un anno precedente quando l’investimento è stato acquisito.
Il reddito da dividendi deve essere analizzato per separare i dividendi che si qualificano per il tasso del 15% (o inferiore) sui dividendi qualificati e i guadagni di capitale devono essere analizzati per determinare se si qualificano per il tasso del 15% (o inferiore). Le transazioni di opzioni e le vendite allo scoperto devono essere analizzate per determinare se devono essere trattate come straddles fiscali o anche come contratti principali nozionali.
Le obbligazioni di debito con interesse differito devono essere aggiustate per conformarsi alle regole per lo sconto di emissione originale. Le rendite estere a durata fissa e a rendimento fisso sono soggette all’imposta in base all’aumento del valore in contanti ogni anno.
Quando gli investimenti sono effettuati in valute estere, le transazioni di acquisto e le transazioni di vendita devono essere convertite in dollari USA al momento della rispettiva transazione. Molti gestori di investimenti esteri o banche calcolano i guadagni e le perdite nella rispettiva valuta estera e poi convertono il guadagno netto o la perdita netta in dollari statunitensi alla fine dell’anno. Quando i gestori di denaro stranieri investono in fondi comuni di investimento stranieri che sono tenuti per più di un anno, i guadagni o i redditi del fondo possono essere soggetti a calcoli di ritorno del reddito accumulato che richiedono molto tempo.
Rispetto al tempo che può essere richiesto per queste questioni di contabilità fiscale, il tempo effettivo richiesto per preparare il modulo 3520-A può essere minimo.
Perché conformarsi? (Penalità)
Il proprietario statunitense (concedente) di qualsiasi attività del trust è soggetto a una penalità del 5% del valore lordo della parte di attività del trust che sono trattate come proprietà del concedente statunitense se il trust straniero non riesce a presentare un tempestivo modulo 3520-A o non fornisce le informazioni richieste. Una rinuncia alle sanzioni può essere fatta dall’IRS su una dimostrazione di una causa ragionevole per il mancato deposito di questo modulo, ma, secondo l’IRS, “Il fatto che un paese straniero imporrebbe sanzioni per rivelare le informazioni richieste non è una causa ragionevole.”
Poiché un trust straniero è un grantor trust, alcuni professionisti credono che sia necessario presentare un modulo 1041 per rivelare che le informazioni applicabili vengono riportate sulla dichiarazione dei redditi del grantor trust. L’attuale modulo 1041 afferma specificamente che dovrebbe essere depositato nel caso di un trust grantor ai sensi delle sezioni del codice da 671 a 678. Non si fa menzione della sezione 679. Tuttavia, la quantità di tempo richiesta per archiviare la prima pagina del modulo 1041 è minima e l’archiviazione potrebbe aiutare ad evitare problemi futuri con l’IRS.
Il garante statunitense del trust straniero dovrà rispondere “Sì” alle domande del Modulo 1040, Tabella B, Parte III, riguardanti i conti finanziari esteri e i trust stranieri. Il concedente sarà anche tenuto (nella maggior parte dei casi) a depositare un modulo TD F 90-22.1 del Dipartimento del Tesoro entro il 30 giugno di ogni anno.
Copie dei moduli e delle istruzioni dell’IRS sono disponibili sul loro sito web all’indirizzo
https://apps.irs.gov/app/picklist/list/formsPublications.html
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